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2021-12-03 | Colaboraciones Técnicas
IVA: Prorrateo del Crédito Fiscal
Dra. Gabriela Marzano
|
VINCULACIÓN DEL CRÉDITO FISCAL |
PROCEDENCIA O NO – MÉTODO A UTILIZAR |
|
-
Únicamente con operaciones gravadas |
-
Es procedente el cómputo del crédito
fiscal |
|
-
Únicamente con operaciones no gravadas
o exentas |
-
No resulta procedente el cómputo del
crédito fiscal |
|
-
En forma indistinta con operaciones
gravadas, exentas y no gravadas. Resulta viable su apropiación directa |
-
El crédito fiscal
relacionado con operaciones no gravadas o exentas no resulta computable. -
El crédito fiscal vinculado con
operaciones gravadas resulta computable por “Asignación Directa”. |
|
-
En forma indistinta con
operaciones gravadas, exentas y no gravadas. No resulta viable su apropiación directa |
“Regla de prorrata
- Art. 13 Ley (carácter residual)”: se determina el porcentaje de
operaciones gravadas respecto del total de operaciones a los fines de
determinar el porcentaje de crédito fiscal computable, vinculado con
operaciones gravadas. El crédito fiscal
vinculado con operaciones no gravadas o exentas no resulta computable. |
CASO PRÁCTICO:
PLANTEO:
EXPLOTACIÓN UNIPERSONAL: Libros & Lápices
- Titular: Juan Gómez
- Responsable Inscripto en IVA
- El contribuyente no se encuentra obligado a llevar anotaciones y practicar balances comerciales
- Actividad principal: venta de artículos de librería (gravada)
- Actividad secundaria: venta de libros (exenta)
- El Sr. Gómez no ha podido estimar en forma directa los créditos fiscales.
- Información del Año Fiscal 2021:
|
|
Ventas gravadas |
Ventas
exentas |
Crédito Fiscal |
|
|
|
(Art. Librería) - $ |
(Libros) - $ |
Facturado $ |
Computado $ |
|
Ene-21 |
195.174,00 |
49.560,00 |
19.520,00 |
15.225,60 |
|
Feb-21 |
148.250,00 |
36.998,00 |
11.860,00 |
9.488,00 |
|
Mar-21 |
219.600,00 |
51.774,00 |
20.862,00 |
16.689,60 |
|
Abr-21 |
210.684,00 |
48.774,00 |
21.068,40 |
16.854,72 |
|
May-21 |
189.024,00 |
63.264,00 |
15.121,92 |
11.341,44 |
|
Jun-21 |
201.675,00 |
57.000,00 |
17.142,38 |
12.856,78 |
|
Jul-21 |
194.532,00 |
48.000,00 |
15.951,62 |
11.963,72 |
|
Ago-21 |
228.009,00 |
57.105,00 |
20.520,81 |
16.416,65 |
|
Sep-21 |
180.663,00 |
73.671,00 |
18.066,30 |
13.549,73 |
|
Oct-21 |
150.672,00 |
45.027,00 |
14.313,84 |
11.594,21 |
|
Nov-21 |
255.117,00 |
48.360,00 |
24.491,23 |
19.592,99 |
|
Dic-21 |
213.006,00 |
50.995,00 |
16.827,47 |
|
|
Totales |
2.386.406,00 |
630.528,00 |
215.745,98 |
155.573,43 |
SOLUCIÓN:
1 – En primer lugar, el Sr. Gómez debiera establecer cuáles son los porcentajes de operaciones gravadas y exentas, respecto del total de operaciones, en torno a los períodos enero a diciembre de 2021:
|
|
$ |
% |
|
Ventas gravadas 2021 |
2.386.406,00 |
79,10% |
|
Ventas exentas 2021 |
630.528,00 |
20,90% |
|
Total Ventas 2021 |
3.016.934,00 |
100,00% |
2- Habiendo ya determinado cuáles son las proporciones anuales de ventas gravadas y exentas, respecto al total de ventas, se procederá a realizar el ajuste anual del crédito fiscal computable para el Sr. Gómez, durante el período “Enero 2021 a Noviembre 2021”:
|
|
Crédito
Fiscal |
|||
|
|
Facturado |
Computable (79,10%) |
Computado |
Diferencia |
|
Ene-21 |
19.520,00 |
15.440,32 |
15.225,60 |
214,72 |
|
Feb-21 |
11.860,00 |
9.381,26 |
9.488,00 |
-106,74 |
|
Mar-21 |
20.862,00 |
16.501,84 |
16.689,60 |
-187,76 |
|
Abr-21 |
21.068,40 |
16.665,10 |
16.854,72 |
-189,62 |
|
May-21 |
15.121,92 |
11.961,44 |
11.341,44 |
620,00 |
|
Jun-21 |
17.142,38 |
13.559,62 |
12.856,78 |
702,84 |
|
Jul-21 |
15.951,62 |
12.617,73 |
11.963,72 |
654,02 |
|
Ago-21 |
20.520,81 |
16.231,96 |
16.416,65 |
-184,69 |
|
Sep-21 |
18.066,30 |
14.290,44 |
13.549,73 |
740,72 |
|
Oct-21 |
14.313,84 |
11.322,25 |
11.594,21 |
-271,96 |
|
Nov-21 |
24.491,23 |
19.372,56 |
19.592,99 |
-220,42 |
|
Dic-21 |
|
|
|
|
|
Totales |
198.918,50 |
157.344,53 |
155.573,43 |
1.771,11 |
Podrá observarse que el Sr. Gómez computó $ 1771.11 menos de crédito fiscal del que hubiera correspondido computar.
3 – Dentro de la liquidación del período fiscal Diciembre de 2021, el Sr. Gómez procederá a computar el ajuste anual del crédito fiscal, respecto a los períodos Enero a Noviembre de 2021:
Diciembre 2021
- Débito Fiscal ( $213.006 * 21%) = $ 44.731,26
- Crédito Fiscal ($16.827,47 * 79.10%) = ($ 13.310,53)
- Ajuste anual Crédito Fiscal – Art. 13 = ($ 1.771,11)
- Saldo técnico $ 29.649,62
Si por el contrario, se hubiera computado crédito fiscal en exceso, corresponde reintegrar dicho importe, sumándolo a los débitos fiscales del período fiscal Diciembre de 2021.
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