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La Prescripción de los Tributos Nacionales

Dra. CP Karina Januszewski – C.P. T215 F182

Introducción

En el presente trabajo se abordará los aspectos relevantes del Instituto de la Prescripción en materia tributaria, con respectos a los impuestos cuya recaudación se encuentra a cargo de la Administración Federal de Ingresos Públicos (AFIP).

Marco Normativo

Nacional:
- Ley 11.683, Capítulo VIII. Artículos 56º a 69º.
- Decreto Reglamentario 1.397/1979, artículos 52º y 53º.
- Ley 27.562 (BO: 26/8/2020): Suspensión por 1 año el curso de la prescripción.

Definición de prescripción

Antes de ir al tema que nos ocupa, resulta importante definir el concepto de la "obligación" como el vínculo jurídico en virtud del cual alguien denominado deudor debe satisfacer una prestación a favor de otro llamado acreedor.

En un sentido técnico jurídico, la palabra obligación sólo comprende aquellos deberes impuestos por el derecho, susceptibles de estimación pecuniaria, que consisten en dar, hacer o no hacer algo, una persona a favor de otra.

La "obligación tributaria" es una obligación de derecho público de contenido pecuniario, ex lege, ya que sólo es a través de la ley que de determinado presupuesto de hecho ("hecho imponible") surja como consecuencia el nacimiento de dicha obligación tributaria.

Ahora bien, toda relación obligacional es siempre temporal, inclusive la de tracto sucesivo. En su propia esencia nacen para extinguirse, no pueden durar indefinidamente. Por consiguiente, existen circunstancias o figuras legalmente enumeradas conocidas como causales de extinción de las obligaciones en cuanto todas ellas determinan la extinción de dicha relación. De ahí que hablamos de a prescripción.

Según el diccionario de la Real Academia Española, una de las definiciones de la prescripción es " Modo de extinguirse un derecho como consecuencia de su falta de ejercicio durante el tiempo establecido por la ley".

Ya en la norma de fondo, el nuevo texto legal del Código Civil y Comercial de la Nación no define el concepto de manera precisa, como la hacia su anterior redacción en el artículo 3.947 que establecía “la prescripción es un medio de adquirir un derecho o de libertarse de una obligación por el transcurso del tiempo”. Con el nuevo texto, surge entonces de forma implícita el distingue de dos clases de prescripción:

- Prescripción adquisitiva: el modo por el cual el poseedor de una cosa adquiere un derecho real sobre ella, mediante la posesión durante el tiempo fijado por la ley. También denominada "usucapión", no es aplicable en materia tributaria.

- La liberatoria o extintiva: que es un medio de liberarse de una obligación por el transcurso del tiempo y la inacción del acreedor. Esta prescripción conlleva una eficacia ipso iure (de pleno derecho).

Para que opere la prescripción liberatoria se deben dar los siguientes requisitos esenciales:

a) Existencia de un derecho;

b) Silencio o inacción del titular;

c) Transcurso de un lapso de tiempo predeterminado por la ley.

La prescripción en materia tributaria es la liberatoria, ya que es el modo de liberarse de una obligación por el transcurso del tiempo. Despoja al Fisco de la posibilidad de exigir el pago de los tributos adeudados, y de la misma forma, priva al ciudadano de realizar reclamos por el pago de los importes abonados en forma errónea al Estado.

Prescripción en materia tributaria – Tributos Nacionales

Plazo de la prescripción

Tipo de contribuyente	PLAZO
- Inscriptos - No Inscriptos que no tengan obligación legal de inscribirse - No inscriptos que teniendo la obligación de inscribirse, no lo hicieron y la regularizan espontáneamente	5 AÑOS



- No inscriptos	10 AÑOS
- Acción de repetición	5 AÑOS

Cómputo de la prescripción

Concepto	Cómputo del plazo
Acciones y poderes del Fisco para determinar y exigir el pago de impuestos	Desde el 1/1 del año siguiente a aquel en que se produce el vencimiento del impuesto u obligación impositiva
Acciones y poderes del Fisco para aplicar las multas y clausuras	Desde el 1/1 siguiente al año en que haya tenido lugar la violación de los deberes formales o materiales

Acciones y poderes del Fisco para hacer efectivas las multas y clausuras	Desde la fecha de notificación de la resolución firme que la imponga
Para exigir créditos fiscales indebidamente acreditados, devueltos o transferidos	Desde el 1/1 del año siguiente a la fecha en que fueron acreditados, devueltos o transferidos.
Para exigir obligaciones impuestas a agentes de retención y percepción	Desde el 1/1 siguiente al año en que las obligaciones debieron cumplirse
Acción de repetición Esto lo pondría después porque es del contribuyente, pondría primero lo del fisco y luego contribuyente	Desde el 1/1 siguiente al año en que venció el período fiscal, si se repiten pagos o ingresos que se efectuaron a cuenta del mismo cuando aún no se había operado su vencimiento; o desde el 1/1 siguiente al año de la fecha de cada pago o ingreso, en forma independiente para cada uno de ellos, si se repiten pagos o ingresos relativos a un período fiscal ya vencido.
Para exigir el recupero o devolución de impuestos debajo de repetición	Desde el 1/1 del año siguiente a la fecha desde la cual sea procedente el reintegro

Suspensión de la prescripción

Causales	Cómputo del plazo
De las acciones y poderes del Fisco: 1 año
Intimación administrativa de pago de tributos determinados, cierta o presuntivamente con relación a las acciones y poderes fiscales para exigir el pago intimado.	Desde la fecha de la intimación administrativa de pago.
Cuando mediare recurso de apelación ante el Tribunal Fiscal de la Nación contra la resolución determinativa de impuesto dictada por el Fisco.	Desde la fecha de la intimación administrativa de pago más 90 días después de notificada la sentencia del tribunal que declare su incompetencia, o determine el tributo, o apruebe la liquidación practicada en su consecuencia.
Cuando la determinación administrativa impugne saldos a favor del contribuyente, que fueron mal aplicados o compensados, en otras obligaciones.	Desde la fecha de la intimación administrativa de pago, para exigir el pago de las obligaciones que pretendieron cancelarse con los saldos a favor impugnados.
Responsables solidarios: la intimación administrativa al deudor principal suspende la prescripción respecto de los responsables solidarios.	Desde la fecha de la intimación administrativa de pago.
La resolución condenatoria por la que se aplique multa, con respecto a la acción penal.	Desde la fecha de la resolución condenatoria por la que se aplica la multa.
Multa recurrida ante el Tribunal Fiscal de la Nación.	El término de la suspensión se contará desde la fecha de la resolución hasta 90 días después de notificada la sentencia del tribunal.
Instancia de Conciliación Administrativa.	Desde el acto que someta las actuaciones a la instancia de Conciliación Administrativa, salvo que corresponda la aplicación de otra causal de suspensión de mayor plazo.

Causales	Cómputo del plazo
La formulación de denuncia penal establecida en el artículo 20 del Régimen Penal Tributario, suspende el plazo de prescripción para aplicar sanciones administrativas.	Desde la formulación de la denuncia penal y hasta los 180 días posteriores al momento en que se encuentre firme la sentencia judicial en la causa penal.
La notificación de la vista del procedimiento de determinación de oficio dentro de los 180 días corridos anteriores a la fecha en que se produzca la correspondiente prescripción de un determinado período	120 días desde la fecha de notificación de la vista
Las acciones y poderes fiscales para determinar, percibir tributos y aplicar sanciones a los inversionistas de empresas titulares de beneficios impositivos provenientes de regímenes de promoción industrial	2 años desde la intimación de pago administrativa efectuada a la empresa titular del beneficio
El cumplimiento de determinación impositiva superior al impuesto anteriormente abonado, suspende la prescripción de la acción de repetición.	Hasta el 1/1 siguiente al año en que se cancela el saldo adeudado

Suspensión por leyes especiales

La Ley 27.562 (1) sancionó la denominada “moratoria universal o ampliada”. En su artículo 17 estableció la suspensión, con carácter general y por el término de un año, del plazo para determinar y/o exigir el pago de tributos cuya aplicación, percepción y fiscalización esté a cargo de la Administración Federal de Ingresos Públicos:

“Suspéndese con carácter general por el término de 1 año el curso de la prescripción de la acción para determinar o exigir el pago de los tributos cuya aplicación, percepción y fiscalización se encuentre a cargo de la Administración Federal de Ingresos Públicos y para aplicar multas con relación a los mismos, así como la caducidad de la instancia en los juicios de ejecución fiscal o de recursos judiciales”.

Por lo tanto, la nueva suspensión de la prescripción produce que el plazo de la prescripción se extienda un año más. Y a esto se suma que no importa quiénes adhieran o no a la moratoria, dado que la misma aplica a todos los contribuyentes.

Pero es importante remarcar que se suspende la prescripción corrida, no aquella que no ha empezado a "devengarse". Apoya este criterio la siguiente jurisprudencia:

- "Duarte, Francisco vs. Empresas de Transportes Oeste y otros": (2) al momento en que la prescripción debe comenzar a correr, debe existir la causa determinante de la suspensión.

- "Seco, Aurelia" (3): el mero reconocimiento de la obligación tributaria efectuado con posterioridad a que se hubiera operado la prescripción por el curso de los términos previstos en el artículo 59 de la ley 11.683 (t.o. 1978 y modif.) no hace renacer la extinguida obligación impositiva. Ello es así, toda vez que la virtualidad que la propia ley reconoce es su incidencia respecto de la prescripción que se estuviera cursando (y que de tal modo se interrumpiría), mas no con relación a una prescripción ganada. Dicha inferencia se robustece a poco que se repare en el hecho de que, al haberse operado la prescripción por el transcurso de los tiempos establecidos en la ley, dicho beneficio ha quedado incorporado al patrimonio del contribuyente.

Interrupción de la prescripción

Causales	Cómputo del nuevo plazo de prescripción
Para determinar y exigir el pago de impuestos
El reconocimiento expreso o tácito de la obligación impositiva	A partir del 1/1 siguiente al año en que la circunstancia ocurra
La renuncia al término corrido de la prescripción en curso.	A partir del 1/1 siguiente al año en que el hecho ocurra
Por el juicio de ejecución fiscal iniciado contra el contribuyente o responsable en los únicos casos de tratarse de impuestos determinados en una sentencia del Tribunal Fiscal de la Nación, debidamente notificada o en una intimación o resolución administrativa debidamente notificada y no recurrida por el contribuyente; o, en casos de otra índole, por cualquier acto judicial tendiente a obtener el cobro de lo adeudado.	Desde la fecha de presentación de la demanda de ejecución y hasta su sentencia. El plazo comienza a contarse desde el 1 de enero del año siguiente a que quede firme la sentencia en el proceso judicial
Para aplicar multas y clausura
La comisión de nuevas infracciones.	Desde el 1/1 siguiente al año en que tuvo lugar el hecho o la omisión punible
En las causas por infracciones a las leyes de impuestos, los actos de procedimiento judicial interrumpen el término de la prescripción de la acción y de la pena	Desde la fecha en que se promueve el acto en el proceso judicial
La renuncia al término corrido de la prescripción en curso	Desde el 1/1 siguiente al año en que la renuncia ocurra
Por la interposición del reclamo de repetición
Por interposición del reclamo de repetición en sede administrativa.	Desde el 1/1 siguiente al año en que se cumplan los tres meses de presentado el reclamo
Por interposición de la demanda de repetición ante el Tribunal Fiscal de la Nación o la Justicia Nacional.	Desde el 1/1 siguiente al año en que venza el plazo dentro del cual debe dictarse sentencia

Periodos que prescriben

A continuación, ofrecemos unos cuadros donde se detallan los periodos y su prescripción.

Prescripción de 5 años

Por declaraciones juradas anuales

Período	Vencimiento Declaración Jurada	Inicio Prescripción	Suspensión	Prescribe
Período	Vencimiento Declaración Jurada	Inicio Prescripción	Ley 27.562	Prescribe
2014	2015	01/01/2016	1 año	01/01/2022
2015	2016	01/01/2017	1 año	01/01/2023
2016	2017	01/01/2018	1 año	01/01/2024
2017	2018	01/01/2019	1 año	01/01/2025
2018	2019	01/01/2020	1 año	01/01/2026
2019	2020	01/01/2021	------	01/01/2026
2020	2021	01/01/2022	------	01/01/2027
2021	2022	01/01/2023	------	01/01/2028
2022	2023	01/01/2024	------	01/01/2029
2023	2024	01/01/2025	------	01/01/2030

Por de Declaraciones juradas mensuales

Período	Vencimiento Declaración Jurada	Inicio Prescripción	Suspensión	Prescribe
Período	Vencimiento Declaración Jurada	Inicio Prescripción	Ley 27.562	Prescribe
11/2013 a 12/2014	dic-14	01/01/2015	1 año	01/01/2021
11/2014 a 12/2015	dic-15	01/01/2016	1 año	01/01/2022
11/2015 a 12/2016	dic-16	01/01/2017	1 año	01/01/2023
11/2016 a 12/2017	dic-17	01/01/2018	1 año	01/01/2024
11/2017 a 12/2018	dic-18	01/01/2019	1 año	01/01/2025
11/2018 a 12/2019	dic-19	01/01/2020	------	01/01/2025
11/2019 a 12/2020	dic-20	01/01/2021	------	01/01/2026
11/2020 a 12/2021	dic-21	01/01/2022	------	01/01/2027
11/2021 a 12/2022	dic-22	01/01/2023	------	01/01/2028
11/2022 a 12/2023	dic-23	01/01/2024	------	01/01/2029

Referencias:

(1) Ley de Solidaridad Social y Reactivación Productiva en el Marco de la Emergencia Pública.

(2) SC Prov. Bs. As. del 10/9/1974.

(3) Fallo de la CSJN del 8/9/1992.

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